Blog NTA: Capitolo 61 Sanzioni relative alle informazioni estere: Parte seconda: I contribuenti e l'amministrazione fiscale necessitano di definitività, che richiede una legislazione

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Un giusto processo richiede che le questioni siano risolte secondo regole e principi stabiliti e che i contribuenti siano trattati equamente. Il regime sanzionatorio relativo alla restituzione internazionale di informazioni (IIR) ai sensi del Capitolo 61, Sottocapitolo A, Parte III, Sottosezione A dell'IRC non aderisce a questo mandato fondamentale. Ora è il momento che il Congresso ripari questo sistema rotto fornendo un percorso chiaro per l’attuazione di queste sanzioni. Questa soluzione, che fornirebbe la chiarezza e la definitività tanto necessarie, richiederà una legislazione.

La necessità di questa legislazione è stata portata al culmine dalla recente decisione della Corte fiscale degli Stati Uniti nel caso Farhy v. Commissioner, in cui si sostiene che l'IRS non ha l'autorità statutaria per valutare e riscuotere sanzioni ai sensi dell'IRC § 6038 (b). Nella prima parte di questa serie, fornisco una discussione su questa decisione e una raccomandazione che tutelerebbe i diritti sia dei contribuenti che del governo.

Da quando ho assunto il ruolo di difensore nazionale dei contribuenti, ho raccomandato all'IRS di cessare la valutazione sistematica di queste sanzioni e ho chiesto al Congresso di emanare una legislazione che offra all'IRS la capacità di utilizzare procedure di carenza per le sanzioni IIR.Le procedure di carenza consentono, tra l'altro, il controllo giurisdizionale dinanzi alla Commissione Tributaria prima dell'accertamento e del pagamento delle sanzioni imposte.

Rispetto ad altri tribunali, il tribunale tributario è più accessibile per i contribuenti ed è di gran lunga il meno costoso e il più facile da consultare per i contribuenti a basso reddito. Modificare l'IRC per implementare procedure di carenza risolverebbe il problema evidenziato dalla Corte fiscale di Farhy. Tuttavia, rimane una questione separata e importante riguardante le sanzioni del Capitolo 61 IIR che necessita anch’essa di una correzione legislativa.

I contribuenti hanno diritto alla definitività e ad un sistema fiscale giusto ed equo. La tutela di questi diritti è un aspetto fondamentale di un’amministrazione fiscale di qualità.

La mancata previsione di termini di prescrizione chiari per alcune sanzioni previste dal Capitolo 61 rappresenta un difetto dell'IRC. A differenza della maggior parte delle altre disposizioni sanzionatorie del codice, non esiste un esplicito termine di prescrizione che influisca su alcune sanzioni del Capitolo 61. Niente nel codice vieta specificamente all'IRS di imporre sanzioni risalenti alla promulgazione di alcune sezioni del codice. Detto ciò, la Corte ha osservato nel caso Farhy, “28 USC § 2461(a) prevede espressamente che '[ogniqualvolta] venga prescritta un'ammenda civile, una sanzione o una confisca pecuniaria per violazione di una legge del Congresso senza specificare le modalità di recupero o esecuzione della stessa, può essere recuperata in un atto civile.'” 28 USC § 2462 prevede che un'azione per far rispettare le sanzioni deve essere avviata entro cinque anni.

L'IRS attualmente segue una politica che applica il periodo di prescrizione ai sensi dell'IRC § 6501 - in particolare come articolato nell'IRC § 6501 (c) (8) - a determinate sanzioni del Capitolo 61. Ciò significa che il termine di prescrizione applicabile decorre generalmente per tre anni dalla data in cui vengono presentate dichiarazioni informative accurate e complete. L'IRS articola questa politica nel Manuale delle entrate interne. È stato adottato anche in almeno un caso della Corte distrettuale federale (vedi Colliot v. United States, 2021 WL 2709676). La politica stabilita dall'IRS è in accordo con la mia raccomandazione di codificare il periodo di prescrizione dell'IIR in linea con l'IRC § 6501.

L'analisi che collega il periodo di prescrizione dell'IRC § 6501 alle sanzioni del Capitolo 61 IIR è correlata all'argomentazione dell'IRS secondo cui le sanzioni sottostanti sono immediatamente imponibili previa notifica e richiesta allo stesso modo dell'imposta. Quest'ultima affermazione, tuttavia, è stata respinta dalla Corte tributaria nel caso Farhy. La logica conseguenza di questa decisione è che anche le sanzioni IIR non imponibili non sono soggette al periodo di prescrizione IRC § 6501.

Nell’interesse di un’amministrazione fiscale di qualità, raccomando vivamente che il Congresso modifichi le procedure per le sanzioni del Capitolo 61, Sottocapitolo A, Parte III, Sottoparte A per rimediare a due problemi. In primo luogo, come ho raccomandato nel mio blog precedente, il Congresso dovrebbe sottoporre le sanzioni IIR a procedure di carenza, che affronterebbero la questione decisa nel caso Farhy. In secondo luogo, coerentemente con la politica dell'IRS, il Congresso dovrebbe garantire che l'IRC § 6501 copra esplicitamente il periodo di prescrizione per la valutazione delle sanzioni del Capitolo 61 IIR.