Blog NTA: Sanzioni contro le informazioni straniere: parte terza: tenere d'occhio il cane da guardia FBAR

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Questa è la terza parte della mia serie di blog che affronta i requisiti di reporting internazionali. La Parte 1 affrontava la decisione della Corte fiscale degli Stati Uniti nel caso Farhy v. Commissioner e la necessità di sottoporre le sanzioni previste dal Capitolo 61 per la restituzione di informazioni internazionali a procedure di carenza. Nella Parte 2, ho esortato il Congresso ad adottare misure per garantire che le sanzioni del Capitolo 61, Sottocapitolo A, Parte III, Sottosezione A siano disciplinate dai termini di prescrizione dell'IRC § 6501, in particolare quello articolato nell'IRC § 6501(c)(8). . Nella terza parte, rivolgo la mia attenzione alla decisione della Corte Suprema nel caso Bittner contro Stati Uniti e alla mia raccomandazione di lunga data secondo cui l'“ostinazione” deve essere dimostrata da prove chiare e convincenti.

Per decenni, il governo degli Stati Uniti ha avuto preoccupazioni riguardo ai conti e ad altre relazioni finanziarie detenute all’estero. Il timore è che queste risorse potrebbero essere allo stesso tempo difficili da monitorare e prontamente disponibili per usi illeciti, come nel terrorismo, nel traffico di droga o nell’evasione fiscale. Di conseguenza, il Congresso, il Tesoro e l’IRS hanno esercitato collettivamente il loro potere statutario e regolamentare per ottenere informazioni sul denaro che potenzialmente fluisce dentro e fuori gli Stati Uniti. Di tanto in tanto, tuttavia, i regimi di applicazione della legge dovrebbero essere riesaminati e adeguati per proteggere coloro che sono governati da inutili difficoltà e danni sproporzionati.

Nel 1970, il Congresso approvò il Bank Secrecy Act, che, insieme ai suoi regolamenti di attuazione, richiede generalmente ai cittadini statunitensi di segnalare al Tesoro qualsiasi banca, titolo o altro conto finanziario in un paese straniero quando il saldo aggregato di tali conti supera i 10.000 dollari in qualsiasi momento. punto dell'anno solare. Il modulo sul quale devono essere effettuate tali segnalazioni è noto come Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR). Anche un piccolo errore sul modulo può comportare una sanzione fino a 10.000 dollari (al netto dell'inflazione), mentre le sanzioni sono sostanzialmente più elevate in caso di violazioni intenzionali.

L’obbligo di segnalazione della FBAR affronta gli abusi reali e svolge una funzione importante. Tuttavia, è importante che questo regime non diventi il ​​cane da guardia che divora indiscriminatamente tutti coloro che entrano nel suo quartiere. I contribuenti e i professionisti non hanno sempre familiarità con i requisiti di rendicontazione della FBAR e in molti casi una sanzione di 10.000 dollari o più può essere inappropriata. Prima della decisione Bittner, l'IRS valutava le sanzioni in base al conto. Ciò ha portato a situazioni in cui anche le violazioni involontarie della legge hanno comportato sanzioni significative. Ad esempio, un cittadino statunitense che vive e lavora all’estero e che ha un conto corrente e un conto di risparmio nel paese di residenza potrebbe, agli occhi dell’IRS, rischiare fino a 20.000 dollari di sanzioni per violazione involontaria dei requisiti FBAR – 10.000 dollari per ciascuna violazione. conto, indipendentemente dal fatto che i conti abbiano generato entrate.

La Corte Suprema ha recentemente compiuto un passo importante verso il controllo degli eccessi dell'IRS nel caso Bittner contro Stati Uniti. Bittner ha coinvolto un contribuente statunitense che deteneva numerosi conti esteri e non ha presentato FBAR corretti per cinque anni. Sebbene l'IRS abbia considerato queste violazioni non intenzionali, ha valutato 272 sanzioni per un totale di 2,72 milioni di dollari. La Corte non è stata d’accordo con questa interpretazione del requisito FBAR e della sanzione associata, ritenendo invece che la sanzione per violazioni involontarie dovrebbe essere applicata una volta per ogni segnalazione, non come “una cascata di sanzioni calcolate su base account”. La sanzione da 2,72 milioni di dollari è stata quindi ridotta a 50.000 dollari, ovvero un'unica sanzione di 10.000 dollari per ciascuno dei cinque anni in questione. In questo modo, la Corte Suprema ha preservato l’integrità del regime FBAR proteggendo allo stesso tempo i contribuenti con violazioni non intenzionali da sanzioni potenzialmente in grado di alterare la vita.

Tuttavia, i contribuenti si trovano ad affrontare un’ulteriore fonte di incertezza e di responsabilità significativa che deve ancora essere affrontata. A causa della decisione Bittner, i contribuenti la cui mancata segnalazione è ritenuta involontaria si trovano ad affrontare sanzioni scoraggianti, ma almeno circoscritte.